Con la pubblicazione della Risoluzione n. 17 del 29 aprile 2026, l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti decisivi che promette di disinnescare migliaia di contenziosi legati ai cantieri Superbonus (in materia di crediti fiscali e superbonus si veda www.centrostudisances.it – sez. Documenti).
Negli ultimi mesi, molte Direzioni Regionali avevano messo nel mirino i cosiddetti General Contractor, contestando la detraibilità del “differenziale” tra il prezzo pattuito con il committente e il costo dei lavori subappaltati.
Secondo la tesi degli uffici, tale margine rappresentava un mero costo di coordinamento amministrativo e, in quanto tale, doveva essere escluso dalle agevolazioni e dallo sconto in fattura. Una posizione duramente avversata dalle associazioni di categoria che rivendicavano la natura di legittimo utile d’impresa e di corrispettivo per l’assunzione del rischio contrattuale.
La risoluzione chiarisce che a contare è l’obbligazione assunta:
- General Contractor “Puro” (Intermediario): Se il soggetto si limita a coordinare i professionisti e a rifatturare i servizi senza eseguire lavori, il suo compenso non è detraibile.
- General Contractor “Appaltatore”: Se l’impresa assume l’obbligo di realizzare l’opera (anche tramite subappalto totale), essa mantiene la qualifica di appaltatore. In questo caso, i corrispettivi per i lavori sono integralmente detraibili.
Il punto di svolta più rilevante riguarda l’onere della prova. L’Agenzia mette nero su bianco nella predetta risoluzione che:
“Eventuali rilievi fiscali che contestino il margine dell’appaltatore connesso ai lavori affidati in subappalto non possono tradursi in pretese tributarie sostenibili in sede contenziosa se l’Amministrazione non dimostra in modo puntuale che il recupero fiscale riguarda esclusivamente l’attività di mero coordinamento amministrativo.”
Per contestare le somme, il Fisco non potrà più procedere per presunzioni. Sarà necessaria una motivazione specifica e documentata che dimostri come una parte del prezzo non sia legata al normale margine d’impresa, ma a un’attività amministrativa distinta e autonomamente remunerata.
La Risoluzione 17/2026 rappresenta un punto di rottura rispetto alle prassi restrittive degli scorsi mesi. Le imprese hanno ora un documento ufficiale da allegare ai ricorsi per dimostrare che il coordinamento tecnico dei subappaltatori è parte integrante dell’appalto e, pertanto, merita pienamente l’agevolazione fiscale.
Cosa è cambiato in sintesi?
| Prima della Risoluzione 17 | Con la Risoluzione 17 |
| Il margine sul subappalto era spesso visto come “coordinamento non detraibile”. | Il margine d’appalto è considerato costo detraibile legato al risultato. |
| Riqualificazioni dei costi quasi automatiche da parte degli uffici. | Obbligo di prova puntuale a carico dell’Agenzia per contestare le voci. |
| Incertezza sulla figura del General Contractor privato. | Definizione chiara basata sull’obbligazione di risultato (appalto). |
Avv. Matteo Sances
STUDIO LEGALE TRIBUTARIO SANCES collabora con “Il giornale delle pmi” commentando sentenze in materia tributaria e bancaria.
